国产精品99

二(er)十届(jie)三中(zhong)全(quan)会通(tong)过了《中(zhong)共中(zhong)央关于进一(yi)步全(quan)面深化(hua)改革、推进中(zhong)国(guo)式现代(dai)化(hua)的(de)决(jue)定(ding)(ding)》（以(yi)下简称《决(jue)定(ding)(ding)》），对(dui)未来五(wu)年的(de)税(shui)制改革作出了整体部署。《决(jue)定(ding)(ding)》全(quan)文共33处涉税(shui)表述，主(zhu)要包括(kuo)两(liang)大部分：一(yi)是深化(hua)财税(shui)体制改革中(zhong)的(de)税(shui)制改革热点，二(er)是支持制造业、研发创新(xin)、对(dui)外(wai)开(kai)放、保障民生、生态环保等具(ju)体领域的(de)税(shui)制改革热点。

深化财税体制改革中的税制改革热点

财税体制改(gai)革，主(zhu)要包括三方面内容：

税制改(gai)革——解(jie)决政府(fu)的(de)钱从(cong)哪里来的(de)问题(ti)；

预算改革——解决钱(qian)花到哪里去的问题(ti)；

央地关系改革——解决中(zhong)央与地方政府如何(he)分钱、如何(he)干活(huo)的问题。

《决定》将税制改革的方向和目标定为：健全有利于高质量发展、社会公平、市场统一的税收制度，优化税制结构。相对于十八届三中全会，“市场统一”是新的表述，其指向是建设全国统一大市场的过程中要清理税收洼地的“招商引税”政策。这与《决定》中“清理和废除妨碍全国统一市场和公平竞争的各种规定和做法。规范地方招商引资法规制度，严禁违法(fa)违规(gui)给予政策优惠行为”的要求相呼应。

优化税制(zhi)结(jie)构(gou)是税制(zhi)改革(ge)的目标(biao)，这与“十四五(wu)”规划、党的二十大报告的要求一脉相承。长久以来，我(wo)国税制(zhi)结(jie)构(gou)的问题在于“三(san)(san)重三(san)(san)轻(qing)”——

重流转、轻所得和持有，2023年增值税(shui)(shui)(shui)和(he)消费税(shui)(shui)(shui)两大流转税(shui)(shui)(shui)合(he)计占(zhan)比48.48%，企业(ye)所得税(shui)(shui)(shui)和(he)个人所得税(shui)(shui)(shui)合(he)计占(zhan)比30.85%，针对持有环节财产征税(shui)(shui)(shui)的房产税(shui)(shui)(shui)、城(cheng)镇(zhen)土地使(shi)用(yong)税(shui)(shui)(shui)和(he)车(che)船(chuan)税(shui)(shui)(shui)合(he)计占(zhan)比不足4%；

重企业、轻个人，企业(ye)直接承担的税(shui)负(fu)超过了(le)八成；

重中低收入者、轻高收入者，因(yin)流转税(shui)占主体且边际消费倾(qing)向递减(jian)，中低收入(ru)(ru)者承(cheng)担的税(shui)负比高收入(ru)(ru)者更高，税(shui)制(zhi)不(bu)公平。

所(suo)以，优(you)化税制(zhi)结(jie)构的(de)方(fang)向(xiang)，就是推动税负从(cong)流(liu)转(zhuan)(zhuan)环节向(xiang)所(suo)得和持有环节转(zhuan)(zhuan)变(bian)，从(cong)企(qi)业向(xiang)个人转(zhuan)(zhuan)变(bian)，从(cong)中(zhong)低收入(ru)者向(xiang)高收入(ru)者转(zhuan)(zhuan)变(bian)。完成(cheng)这(zhei)三个转(zhuan)(zhuan)变(bian)，流(liu)转(zhuan)(zhuan)税比(bi)重降低，所(suo)得税和财产(chan)税比(bi)重上(shang)升，直接税比(bi)重自然(ran)而然(ran)就提上(shang)去了。

具体的改革路径有四点：

第一，研究同新业态相适应的税收制度。近些年新(xin)业(ye)(ye)态(tai)(tai)、新(xin)模式(shi)层出不(bu)穷，发(fa)展新(xin)质生(sheng)产力也是(shi)实现(xian)高质量发(fa)展、推进中(zhong)国式(shi)现(xian)代(dai)化(hua)的关键所在(zai)，而税(shui)制设计往往滞后(hou)于新(xin)业(ye)(ye)态(tai)(tai)的发(fa)展，在(zai)新(xin)业(ye)(ye)态(tai)(tai)发(fa)展的初期可以轻税(shui)鼓励(li)，但制度设计不(bu)能一直缺席，只有公平合理规范(fan)的税(shui)制设计才能保障(zhang)、促(cu)进新(xin)业(ye)(ye)态(tai)(tai)的持续健康发(fa)展。

比如，数(shu)字经济(ji)已(yi)成为经济(ji)发(fa)展的(de)(de)重(zhong)要引擎(qing)，但也带来了新的(de)(de)税(shui)收挑(tiao)战，去年财(cai)政(zheng)部发(fa)布了《企(qi)业(ye)数(shu)据(ju)(ju)(ju)资源相关会(hui)计处理暂(zan)行规定》，这(zhei)被视为数(shu)据(ju)(ju)(ju)资产(chan)正式“入表(biao)”。今(jin)年上半年已(yi)有(you)部分(fen)上市公司利用数(shu)据(ju)(ju)(ju)资产(chan)包装自己的(de)(de)资产(chan)负(fu)债表(biao)，当数(shu)据(ju)(ju)(ju)资产(chan)已(yi)经入表(biao)、确(que)权、评估(gu)、计量(liang)之后，最后一(yi)个环节，怎么征税(shui)？很(hen)多人批(pi)评我们(men)搞(gao)税(shui)的(de)(de)人，一(yi)个吃(chi)货(huo)看到(dao)一(yi)个东(dong)西的(de)(de)第一(yi)反(fan)应(ying)(ying)是这(zhei)玩意儿(er)好吃(chi)吗？一(yi)个搞(gao)税(shui)的(de)(de)人看到(dao)一(yi)个东(dong)西的(de)(de)第一(yi)反(fan)应(ying)(ying)是这(zhei)玩意儿(er)好税(shui)吗？

所(suo)(suo)以，我们(men)要控制开征(zheng)新税(shui)(shui)(shui)种的冲动(dong)，非必(bi)(bi)要不征(zheng)税(shui)(shui)(shui)，如有必(bi)(bi)要，也要尽可能(neng)在原来(lai)的制度框架下(xia)解决新问(wen)题。简(jian)单来(lai)说，你在哪(na)赚钱，我在哪(na)征(zheng)税(shui)(shui)(shui)，要公平(ping)。那无非就是在流(liu)转、所(suo)(suo)得(de)、持有三个环节考虑增值(zhi)税(shui)(shui)(shui)、企(qi)业所(suo)(suo)得(de)税(shui)(shui)(shui)、个人所(suo)(suo)得(de)税(shui)(shui)(shui)和财产税(shui)(shui)(shui)的制度设计(ji)。

第二，全面落实税收法定原则，规范税收优惠(hui)政策，完善对重点领域和关键环节支持机制。此处“税收法定”，应该有两层含义，一是要继续推进实体税种立法，目前18个税种中，有13个完成立法，还有5个税种尚未完成立法。增值税和消费税立法应该会在近期完成，而房产税、城镇土地使用税和土地增值税要在接下来五年内完成立法的难度较大。二是与规范税收优惠相衔接，所有税收优惠必须于法有据，要清理违法违规的地方性税收优惠。而接下来税收优惠的重点应该支持重点领域和关键环节，为高质量发展提供支撑。

第三，健全直接税体系，完善综合和分类相结合的个人所得税制度，规范经营所得、资本所得、财产所得税收政策，实行劳动性所得统一征税。相对(dui)于此前的表述，没(mei)有再直(zhi)接(jie)提“提高直(zhi)接(jie)税比重(zhong)”，毕竟直(zhi)接(jie)税的内涵本身就(jiu)有争议，而是强调健全直(zhi)接(jie)税体系，其重(zhong)点就(jiu)是个人所得税。

2018年个人所得税(shui)改革的(de)进步之处，就在(zai)于实现了(le)从分类征收(shou)向综合征收(shou)的(de)转变，将工资薪金(jin)、劳(lao)(lao)务报酬(chou)、稿酬(chou)和特许权使用费(fei)四(si)种劳(lao)(lao)动性质(zhi)的(de)所得合并为了(le)综合所得，按(an)年汇(hui)总纳税(shui)，这(zhei)在(zai)一定程度上减少了(le)税(shui)收(shou)流失。

但是(shi)，改(gai)革的(de)(de)问题也在(zai)于只实(shi)现了“小(xiao)综合”，经营所得(de)(de)、资(zi)本所得(de)(de)和(he)(he)财产所得(de)(de)等依(yi)然单独(du)征(zheng)税(shui)，由此带来了巨大(da)的(de)(de)税(shui)收流失。比如，明(ming)星网红普遍(bian)利用个(ge)(ge)人独(du)资(zi)企(qi)业、个(ge)(ge)体工商户等转变收入(ru)性(xing)(xing)质、碰瓷儿使用“核定征(zheng)收”叠加税(shui)收洼地不合理的(de)(de)“税(shui)收返还(hai)”等政(zheng)策，将本该适用的(de)(de)45%的(de)(de)税(shui)率降低到实(shi)际税(shui)负只有个(ge)(ge)位(wei)数。改(gai)革的(de)(de)正确方向是(shi)，适时将经营所得(de)(de)纳入(ru)综合所得(de)(de)征(zheng)收范围(wei)，因(yin)为经营所得(de)(de)本身兼具劳动所得(de)(de)和(he)(he)资(zi)本所得(de)(de)的(de)(de)双(shuang)重属性(xing)(xing)，这(zhei)可能(neng)是(shi)“实(shi)行劳动性(xing)(xing)所得(de)(de)统一(yi)征(zheng)税(shui)”的(de)(de)含义。

而(er)对于房(fang)东租(zu)(zu)房(fang)拿(na)到的(de)租(zu)(zu)金收入，卖房(fang)拿(na)到的(de)转(zhuan)让收入，都属于财产所得(de)，以及利息股(gu)息红(hong)利等(deng)纯粹的(de)资本所得(de)，现实(shi)中相关所得(de)税流失(shi)非(fei)常严重(zhong)(zhong)，应(ying)该也是(shi)接下来监管和改革的(de)重(zhong)(zhong)点。事(shi)实(shi)上，前(qian)段时间个税App上新把各项所得(de)全(quan)部列(lie)示出来，也是(shi)为(wei)接下里的(de)改革做(zuo)好准备。

第四，深化税收征管改革。所有税制改革的落地实现都需要税收征管提供坚实保障。2021年，中办、国办印发了《关于进一步深化税收征管改革的意见》，为税收征管数字化转型、建设智慧税务工程规划了路径，金税四期的一系列征管改革也逐步推广、落地见效。今年以来，围绕上市公司的“税事儿”频发，“税务倒查三十年”之类的谣言(yan)甚嚣尘上，这些广为流传的误解背后，恰恰反映了纳税人对于税收风险的高度关注，对于税收征管确定性的热切期待。深化税收征管改革就是要通过“以数治税”减少税收征管的弹性空间，把该征的税依法依规征上来，为纳税人营造稳定、可预期的税收营商环境。

在(zai)协调(diao)央地(di)(di)(di)关系方(fang)面的改革(ge)目标，依然是建立权(quan)责清晰、财力协调(diao)、区域均衡的中央和地(di)(di)(di)方(fang)财政关系。相(xiang)对于十八届(jie)三中全会，面对当(dang)前地(di)(di)(di)方(fang)政府财力紧(jin)张的客观现实(shi)，《决定》更(geng)加(jia)突出(chu)地(di)(di)(di)强调(diao)了“增加(jia)地(di)(di)(di)方(fang)自主财力，拓展地(di)(di)(di)方(fang)税源，适当(dang)扩(kuo)大(da)地(di)(di)(di)方(fang)税收管理权(quan)限”。

过去十年，央地关系的改革重点一直是事权划分与支出责任相匹配，谁干活儿谁拿钱的逻辑没有错，但问题的关键是钱在哪儿？不从制度上解决地方政府财源不足的问题，就无法真正协调央地关系。在“营改增”之后，要找到一个像营业税一样的地方主体税种并不现实，拓展地方税源的思路应该是多措并举，无非三个方面：原来属于中央税的，能不能给地方；原来属于中央地方共享的，地方分(fen)享比例能不能增加；开征新的地方税。

因此，《决定》明确(que)提出了四点举(ju)措以健全地方(fang)税体系(xi)。

第一，推进消费税征收环节后移并稳步下划地方。我国四(si)大税(shui)种目前(qian)只有消费(fei)(fei)税(shui)是(shi)完(wan)全(quan)的(de)(de)中央税(shui)，消费(fei)(fei)税(shui)因此被寄(ji)予(yu)厚望，但1.6万亿(yi)的(de)(de)消费(fei)(fei)税(shui)不(bu)可能一(yi)下(xia)子全(quan)给(ji)地方，改革是(shi)需(xu)要(yao)过(guo)程(cheng)的(de)(de)。我们的(de)(de)消费(fei)(fei)税(shui)只对(dui)15种商品(pin)征税(shui)，其(qi)中烟(yan)、酒、油(you)、车“四(si)大天(tian)王(wang)”占比超过(guo)98%，剩下(xia)的(de)(de)11个税(shui)目只有1%多一(yi)点儿。

2019年就(jiu)曾明确(que)要(yao)从高档(dang)手表、贵重(zhong)首饰和珠宝玉石开始(shi)消(xiao)(xiao)(xiao)费税改(gai)革(ge)，但(dan)其占(zhan)比微(wei)(wei)乎其微(wei)(wei)，形(xing)式意(yi)义(yi)远大(da)于实(shi)际意(yi)义(yi)，当改(gai)革(ge)触及“四大(da)天(tian)王”时对地(di)方政府才有实(shi)际价值。而(er)在下划地(di)方之前，必须要(yao)完成征税环节后移。如(ru)果继续保持在生产环节征税，直接改(gai)为地(di)方税，那(nei)一定会(hui)看到全(quan)国各地(di)的(de)酒厂(chang)风(feng)起云涌，这(zhei)显然(ran)不符合发(fa)展的(de)导向。要(yao)先转(zhuan)为零售环节征税，然(ran)后再将消(xiao)(xiao)(xiao)费税下划给地(di)方，这(zhei)样地(di)方政府为了拿(na)到更(geng)多的(de)税收，需(xu)要(yao)做的(de)事(shi)儿(er)是培(pei)育良好的(de)消(xiao)(xiao)(xiao)费环境，“勾引”其他地(di)方的(de)人来这(zhei)儿(er)消(xiao)(xiao)(xiao)费，这(zhei)是一个地(di)方发(fa)展更(geng)好的(de)模(mo)式。

第二，完善增值税留抵退税政策和抵扣链条。目前留抵(di)(di)退(tui)(tui)税已写入增值(zhi)税法（草(cao)案(an)），成为制度(du)性安排(pai)，而关于留抵(di)(di)退(tui)(tui)税的(de)条(tiao)件，以及中央与地(di)方留抵(di)(di)退(tui)(tui)税的(de)负担比例还有进一(yi)步(bu)完善的(de)空间。与此同(tong)时(shi)，增值(zhi)税的(de)抵(di)(di)扣(kou)链条(tiao)也(ye)需(xu)要进一(yi)步(bu)完善，将贷款服务(wu)、餐饮(yin)服务(wu)、居(ju)民日常(chang)服务(wu)和娱(yu)乐服务(wu)等与应税交易相关的(de)进项纳入抵(di)(di)扣(kou)链条(tiao)，增强增值(zhi)税的(de)中性特征。

第三，优化共享税分享比例。增值税目前是央地五五分成，企业所得税和个人所得税基本是央地六四分成，优化分享比例传递的信号应该是向地方倾斜，比如适当增加增值税或个人所得税的地方分享(xiang)比例。特别是个人所得税，具有典型的地方税特性，最早个人所得税是完全的地方税，绝大多数工薪阶层只在一个地方赚钱，把个税交给当地是合适的，当然也有例外，像我这种属于全国各地“流窜作案”讲课，个税应该跟中央分享，但目前中央拿走了六成，有待商榷。

第四，研究把城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加合并为地方附加税，授权地方在一定幅度内确定具体适用税率。严格(ge)来说，城市维护建设税(shui)(shui)是(shi)共享税(shui)(shui)，中(zhong)国(guo)国(guo)家铁路集(ji)团、各(ge)银行总行、各(ge)保险总公司集(ji)中(zhong)缴纳的(de)归中(zhong)央(yang)，其他的(de)归地(di)方(fang)，而(er)教育费附加(jia)(jia)和(he)地(di)方(fang)教育附加(jia)(jia)本质上都是(shi)“费”，现(xian)在要三税(shui)(shui)费整合为地(di)方(fang)附加(jia)(jia)税(shui)(shui)，相当于给了地(di)方(fang)政府一个万亿级的(de)新(xin)税(shui)(shui)源，并(bing)且允许地(di)方(fang)选择适用税(shui)(shui)率，由(you)此也呼(hu)应了“适当扩大(da)地(di)方(fang)税(shui)(shui)收管理权限”的(de)改革要求。

支持制造业、研发创新、对外开放、保障民生、生态环保等具体领域的税制改革热点

《决定》在(zai)其他具(ju)体领域(yu)也(ye)提出了(le)对税(shui)制改(gai)革(ge)的要求，主(zhu)要有五(wu)个方面。

第一，在“健全推动经济高质量发展体制机制”中明确要建立保持制造业合理比重投入机制，合理降低制造业综合成本和税费负担。制造业一直是鼓励扶持的重点，很多制度性税收优惠要经过行业试点再推开的，往往首先适用于制造业。从增值税来看，目前适用于集成电路、工业母机和先进制造业的加计抵减政策只是“权宜之计”，进一步降低税负要靠简并、降低税率，适用于制造业的13%的税率有降低空间。

第二，在“构建支持全面创新体制机制”中明确要鼓励科技型中小企业加大研发投入，提高研发费用加计扣除比例。在一般(ban)行业(ye)研(yan)发费(fei)用加计(ji)扣除(chu)比(bi)例已提高到100%的(de)基础上，科技型中小企业(ye)研(yan)发费(fei)用加计(ji)扣除(chu)比(bi)例将会(hui)进一步提高，比(bi)如(ru)向集成电(dian)路(lu)和(he)工业(ye)母机企业(ye)看齐，提高到120%。

第三，在“完善高水平对外开放体制机制”中明确要强化贸易政策和财税、金融、产业政策协同，推进通关、税务、外汇等监管创新，营造有利于新业态新模式发展的制度环境。这意味着要进(jin)一步完善关(guan)税(shui)等(deng)(deng)(deng)进(jin)出(chu)口(kou)相关(guan)税(shui)收政策，降低贸易成本，并完善海南自贸港(gang)、横(heng)琴粤澳深度合作(zuo)区等(deng)(deng)(deng)区域特殊税(shui)制，进(jin)一步扩大对(dui)外(wai)开放。与此同(tong)时，要继续实施“一带一路”科技创(chuang)新行动(dong)计划，加强绿(lv)色发(fa)展、数字经济、人(ren)工智能、能源、税(shui)收、金融(rong)、减(jian)灾等(deng)(deng)(deng)领域的多边合作(zuo)平(ping)台(tai)建设。要加强“一带一路”税(shui)收征管合作(zuo)，降低沿线国家(jia)投(tou)资(zi)运营的税(shui)收风险，助力“走出(chu)去”企业行稳致远。

第四，在“健全保障和改善民生制度体系”中提出三方面改革要求。

一是完(wan)善(shan)税(shui)收(shou)、社会保障、转移支付等再分配(pei)调节(jie)机制(zhi)。这是要(yao)强化税(shui)收(shou)的收(shou)入(ru)分配(pei)调节(jie)作(zuo)用，要(yao)缩(suo)小收(shou)入(ru)差距(ju)，靠个人所得(de)税(shui)；要(yao)缩(suo)小财(cai)产差距(ju)，靠房地产税(shui)。

二是完善房(fang)地(di)产(chan)(chan)(chan)税(shui)(shui)收(shou)(shou)制度。此(ci)处“房(fang)地(di)产(chan)(chan)(chan)税(shui)(shui)收(shou)(shou)制度”，指的(de)是与房(fang)地(di)产(chan)(chan)(chan)有关的(de)开(kai)发、运(yun)营、流(liu)转等(deng)各(ge)环(huan)节(jie)(jie)(jie)的(de)税(shui)(shui)收(shou)(shou)制度，并不单(dan)指社(she)会(hui)上高度关注的(de)持有环(huan)节(jie)(jie)(jie)的(de)“房(fang)地(di)产(chan)(chan)(chan)税(shui)(shui)”。考虑到当前房(fang)地(di)产(chan)(chan)(chan)市场形势并不乐观，此(ci)次(ci)《决定》并未(wei)明(ming)确提(ti)及房(fang)地(di)产(chan)(chan)(chan)税(shui)(shui)立(li)法与改(gai)革(ge)，而是更为(wei)谨(jin)慎地(di)强(qiang)调完善房(fang)地(di)产(chan)(chan)(chan)税(shui)(shui)收(shou)(shou)制度，向(xiang)(xiang)“降低(di)开(kai)发、流(liu)转环(huan)节(jie)(jie)(jie)税(shui)(shui)负，提(ti)高持有环(huan)节(jie)(jie)(jie)税(shui)(shui)负”的(de)方向(xiang)(xiang)迈进。

三是完善生育(yu)支持政策体系和(he)激(ji)励机制，加大个人所得税抵扣力度(du)。这(zhei)意味着子女(nv)教育(yu)和(he)3岁以下婴(ying)幼儿照(zhao)护费用的(de)专项附加扣除(chu)还有进一(yi)步完善的(de)空(kong)间，比(bi)如引入累进扣除(chu)、区别(bie)不同城市的(de)差异化扣除(chu)等，以更大力度(du)的(de)税收支持来应对(dui)“少(shao)子化”挑战(zhan)。

第五，在“深化生态文明体制改革”中提出两点改革要求。

一是落实水资源刚性约束制度，全面推行水资源费改税。水资源费改税从2016年开始试点，目前推广到10个省市，接下来需要推向全国，以资源税推动水资源的合理利用。

二(er)是(shi)实施支持绿色低(di)碳发展的财税(shui)、金(jin)融、投资、价(jia)格政策和标准体(ti)系(xi)，完善绿色税(shui)制。

在应对碳排放(fang)(fang)挑战(zhan)方面(mian)，我(wo)国现在只有“一条腿(tui)”——碳排放(fang)(fang)权市(shi)场交易，“另(ling)一条腿(tui)”政府手(shou)段(duan)征收碳税(shui)目(mu)前缺席。而欧(ou)盟(meng)的(de)“碳关税(shui)”制度已经落地，给了(le)三年缓冲(chong)期，2026年开始要动手(shou)征税(shui)，我(wo)们(men)不(bu)可(ke)能无动于(yu)(yu)衷(zhong)。因此，完善绿色税(shui)制的(de)关键在于(yu)(yu)改革环保税(shui)，将二氧化碳排放(fang)(fang)纳入(ru)征税(shui)范围，这对于(yu)(yu)石(shi)化、化工、建材、钢(gang)铁、有色、造(zao)纸、电力、航空等八大(da)高碳排放(fang)(fang)行(xing)业会是新的(de)挑战(zhan)。

总体来看，《决(jue)定》对(dui)税制改革(ge)的要求既承继了十八届三(san)中全会的改革(ge)要求，又根(gen)据(ju)客(ke)观形(xing)势的变化(hua)实(shi)事求是地指出了未来五年新的路径，有助于更好(hao)地发挥税收在国家治理(li)中的基础性、支(zhi)柱性和保障(zhang)性的重要作(zuo)用，保障(zhang)高(gao)质量发展，推进(jin)中国式现代化(hua)实(shi)践。

（作者葛玉御为上海国家会计学院副教授、应用经济系主任）